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中图分类号：F210 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2011）12-122-02
摘 要 建筑企业集团内部控制从某种程度上来说不仅是建筑企业管理的重要手段，同时也是社会经济发展到一定阶段的产物。通常情况下，一套完整的体系需要遵循合规性、全面性、适应性及成本效益性等原则，合法性目标、安全性目标、财务目标及经营目标是建筑企业集团内部控制设计的主要目标，此外，在建筑企业集团内部控制运行的过程中，需要着重考虑内部环境、内部监督、风险评估、控制活动及信息沟通等要素。
关键词 内部控制 建筑企业集团 运行 设计
目前我国建筑企业集团在实际运行中存在管理粗放、运营效率低下及舞弊时有发生等问题，这些问题从一定方面来说，和建筑企业集团内部控制缺乏或者执行不到位有着密切的关系。2008年我国多个部门联合出台了第一部具有历史意义的企业内部控制基本规范，这一规范对规范企业，特别是建筑企业有着十分重要的作用。然而仅靠这一规范还不足以解决问题，需要构建一套全面的、有效的企业集团内部控制体系，只有这样才能避免损失浪费与减少舞弊，本研究以内部控制设计为切入点，探讨建筑企业集团内部控制原则的构建，目标的设计及运行，进而对实际运行中存在的问题提出有针对性的策略。
一、建筑企业集团内部控制体系原则构建与目标的设计
（一）建筑企业集团内部控制体系原则的构建
建筑企业不同于其他企业，它的生产经营具有一定的独特性，主要表现在建筑工程项目风险大、经营管理复杂及人员整体素养普遍较低等，在这种情形下，构建一套完整的内部控制体系显得尤为重要。一般来说，一套完整的体系需要遵循一定的原则，因为没有科学合理地原则标准就很难设计出合理的内部控制体系，通常情况下建筑企业集团内部控制体系需要遵循合规性、目标性、全面性、重要性、适应性及成本效益性等原则，其中合规性原则是指建筑企业集团内部控制需要遵循相关的标准与法则，成本效益性原则是指建筑企业集团内部控制需要考虑成本的投资与收益的回报，进而实现综合效益的最大化。
（二）建筑企业集团内部控制目标的设计
从根本上来说，建筑企业集团内部控制是一个不断完善的过程，企业集团内部控制目标一般包括内部环境、内部监督、控制活动、风险评估及信息沟通等，其中内部环境涉及到公司治理、企业文化及人力资源政策。从国外企业成功的内部控制经验来看，制定企业内部控制总目标是构建建筑企业集团内部控制体系的前提，如果企业未能全面透彻分析内部控制目标，将会导致风险识别有误或者失控。依据内部控制基本规范可以将建筑企业集团内部控制目标确定为合法性、安全性、财务及经营等目标，在目标的实施过程中需要注意目标的分解及反馈，换句话说就是确保目标在实施过程中的具体化。
二、建筑企业集团财务内部控制制度的设计
财务是建筑企业内部控制的一个重要组成部分，然而在实际设计企业集团内部控制过程中，需要着重考虑企业财务控制成本，这对建筑企业集团显得尤为重要，因为只有遵循成本效益的原则才能促进企业持续健康发展，随着信息社会的发展，建筑企业集团内部控制核心要素包括资金、组织及信息。一般来说，对建筑企业财务内部控制设计需要从组织开始，优化企业内部治理结构，对资金的控制主要表现在资金的集中、预算及授权批准控制，对信息的控制可以使建筑企业集团及时掌握业务活动中的有效信息，建立财务报告制定。
三、建筑企业集团内部控制体系的运行
建筑企业集团内部控制体系是一个动态发展的过程，在实际运行的过程中需要着重考虑内部环境、内部监督、风险评估、控制活动及信息沟通等要素。
（一）建筑企业内部环境与内部监督
一般来说，建筑企业内部环境是内控建设的一个重要任务，它是建筑企业内部控制成功实施的前提条件，一个好的内部控制环境一般包括公司治理、岗位职权分配、人力资源管理及企业文化，其中公司治理需要从设立独立的董事制定、完善激励与约束机制及加强治理的信息披露等方面进行完善。建筑企业岗位职责分配关系到企业集团经营过程与控制的成效，建筑企业组织管理结构是随着企业的规模与外在环境因素而相应地发生变化。企业集团内部控制归根到底是由人来操控的，所以人的能力与道德水准影响到企业集团内部控制的效果与效率，建筑企业集团需要不断地完善相应的人力资源管理。企业文化是影响建筑企业长远发展的一个重要因素，由于建筑行业本身存在工作环境差及劳动强度大的特点，构建内外和谐的企业文化就显得尤为重要。
建筑企业集团内部监督一般来说，包括内部审核、日常自查及自我评估体系等方式，其中内部审核对纠正违纪行为，避免资产流失及促进建筑企业合法合规管理有着重要的作用，加强内部审核监督通常从强化内部审核法制建设及提高内部审核人员素养等入手。建筑企业内部控制自我评估工作对提高内部监督有着基础性的作用，自我评价工作的效果与领导层的重视、自我评价的方法、自我评价改进的措施有着密切的关系，如果发现问题后，需要及时采取相应的措施。
（二）建筑企业集团风险评估
建筑企业和其他行业相比有着更高的风险，面临着更为复杂的问题，我国建筑企业集团在风险管理与认识上仍然存在诸多问题。一般来说，风险识别是风险管理的第一个步骤，风险识别的方法主要包括原始风险表格法与专家调查法，其中原始风险表格法说就是将企业面临的技术与非技术风险列在一张图表上，使人们可以较为全面系统地认识企业面临的项目风险；其次是风险分析与评估，技术评审法、多因素关联分析法及调查打分法是风险分析与评估的主要方法；风险应对是指对风险所作出的反应，它以前两个步骤为基础；风险监控是对风险进行相关的监查，以此来确保风险计划的正常进行。
（三）建筑企业集团内部控制的控制活动
内部控制是一个过程，因此，控制活动应是全面、全员、全过程控制，应当覆盖各项业务和管理活动的始终，应当贯穿于企业的所有岗位和部门。为实现全全面、全员、全过程控制，结合建筑企业的生产特点，内部控制活动应采用关键过程控制法，即对关键事项、业务重点控制，一般事项、业务一般管理的原则。首先，对业务流程进行梳理，建立一级流程及目录。其次，在此基础上对一级流程进行层层分解、细化到二、三级流程，复杂的甚至细化到多级。再次，在每一业务流程中找到关键风险控制点，最后，采取控制措施针对风险关键点实施控制，以达到内控目标的实现。
（四）建筑企业集团信息管理与沟通
及时的信息与良好的沟通是确保建筑企业集团内部控制体系有效运行的前提，从某种程度上来说，没有及时的信息与良好的沟通就不能实施内部控制，建筑企业集团的信息包括内部信息与外部信息，建筑企业集团需要对各种信息进行核实与归类，进而提高信息的实用性。此外，建筑企业的沟通也包括内部沟通与外部沟通，建筑企业集团可以采用诸如布告栏、简报及电子媒体来提高信息传递的及时性，提高全员参与的效果。
四、建筑企业集团内部控制设计运行相关问题的探讨
（一）建筑企业集团内部控制运行问题
最近几年，我国建筑企业发展相当迅速，一方面建筑企业在获得盈利的同时，也需要承担更多的风险及面临着更为广泛的监督，但是我国目前建筑企业集团内部控制运行中存在诸如管理粗放、徇私舞弊时有发生、浪费现象较为严重及运营效率不高，从某种程度上来说，这严重影响了建筑企业集团的长远发展。此外，建筑企业集团内部控制是由人来设计，具有固有的局限性，这些局限性突出表现在：外部环境和建筑企业集团的相互作用影响到建筑企业目标的制定，影响到企业的内部控制；建筑企业内部控制归根到底是由人来制定与执行的，所以有时人为因素会阻碍内部控制的有效实施；建筑企业的内部控制深受成本效益问题的影响，而内部控制会影响到企业的成本效益。如果建筑企业集团能够真正考虑这些问题，才能真正促进建筑企业集团内部控制健康、持续运行发展。
（二）建筑企业集团内部控制的对策
针对建筑企业集团内部控制设计运行中所存在的诸多问题，建筑企业集团需要从优化组织构架、强化风险过程控制管理，提升员工风险意识及持续改进内部控制体系等方面入手，其中改进内部控制体系可以突出“人”的作用，要让内部控制体系为全体员工认识与掌握，加强全体员工的培训，保证内控制体系能够长期有效运行。
五、结论
总之，一套完整的体系需要遵循合规性、全面性、重要性及成本效益性等原则，合法性、安全性、财务及经营等目标是建筑企业集团内部控制的主要目标，在目标的实施过程中需要注意目标的分解及反馈。财务是建筑企业内部控制的一个重要组成部分，对建筑企业财务内部控制设计需要从组织开始，优化企业内部治理结构。此外，在建筑企业集团内部控制运行的过程中，需要着重考虑内部环境、风险评估、内部监督、控制活动及信息沟通等要素。
参考文献：
[1]王云龙.内部控制体系的构建及其在建筑企业的应用研究.首都经济贸易大学.2009.
[2]徐荣才.内部控制规范化操作指南.人民邮电出版社.2008.
[3]许汉友.内部控制中的舞弊审计之探究.中国乡镇企业会计.2008.
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发表于 2020-6-25 21:43:39
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