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摘要：随着高校财务形势的变化，管理会计引入高校的财务管理实践之中。管理会计在高校的应用不仅需要财务部门及人员的积极努力，还需要有良好的宏观和微观环境给予充分的支持。具体地说，需要坚持直接环境重于间接环境原则，有利于高校管理会计动力机制的形成、维持与完善原则，与高校管理会计的本职相适应原则，建设管理会计所需的良好的法律、制度环境，物质或经济环境以及技术环境、人际环境。
关键词：管理会计 高校财务管理 会计环境 环境营建
管理会计作为会计的一个分支，也作为一种会计理念、一种会计活动的实践取向存在着，并在一定程度上对企业以及事业单位等社会组织发挥着重要作用。然而，令人遗憾的是，它在中国企业界所受到的重视程度明显不足，在高校等领域运用得更为有限。这与其所需要的运行环境有关。笔者认为，作为一名高校的财务工作者，有责任对管理会计在高校的运行环境进行探讨，并由此提出营建与之相适应的会计环境，从而实现管理会计对高校的教学、科研、社会服务等职能的保障和促进作用。
1 管理会计引入高校财务管理实践的重要性
管理会计在上世纪之初即在国外企业界受到了一定程度的重视，它强调，在市场经济条件下，要以强化企业内部经营管理、实现最佳经济效益为最终目的，以现代企业经营活动及其价值表现为对象，通过对财务等信息的深加工和再利用，实现会计活动对经济过程的预测、决策、规划、控制、责任考核评价等职能。回顾20世纪90年代以前管理会计的发展历程，可以看出，其基本轨迹是沿着“效率→效益→价值链优化”的发展取向，围绕“价值增值”这个主题而不断展开。展望未来，其导向和着眼点则是提升企业的核心能力。
目前，高校的财务形势已远非计划经济时代那么简单，甚至较之高等教育大众化之前也要复杂得多。一方面，随着国家对教育、科研事业的重视程度不断提高，高校获得财政拨款的形式日益多样，越来越多的拨款以专项、教研或科研等形式下拨，与之相适应的管理要求、管理标准也日益复杂化；另一方面，随着高等教育体制改革的不断深化，高校的经费来源渠道日益增多，社会捐助、学费收缴、横向科研经费以及社会教育社会服务的劳务收入等逐步成为高校经费来源结构的重要部分，经费使用的管理体制上也已出现显著变化。尽管高等教育“产业化”、“市场化”之说一直为国人所质疑，但市场化在一定程度上已成为高等教育发展中毋庸置疑的事实，而高校卷入类市场化的竞争并可能因此面临财务风险，也已成为各级各类高校不得不面对的现实问题。在高校之间已经存在竞争（如生源竞争、经费竞争、声誉竞争等）的条件下，高校的核心竞争力不是一开始就拥有的，而是在学校发展过程中培养出来的，这一培养过程不仅需要教育教学、科研方面的不断发展，还需要财务部门对学校相关决策的信息支持，管理会计可以通过对决策提供信息支持，间接地塑造这种核心竞争力。
高校管理会计的侧重点是，通过提交种类和格式灵活多样的管理会计报告（包括各种预算报告、决策分析报告、图表等），向高校领导、各职能部门、职工及董事会等提供财务与非财务信息，以便进行正确的发展决策、理财决策，甚至包括投资决策，并评价高校在教学、科研等方面的投入―产出效益，以利于加强内部管理以及维护职工正当利益；它着眼于控制现在及筹划未来，既对校内各部门垂直与水平方向的业绩评价进行沟通，并利用财务会计资料和其他有关资料，控制现在的经济活动，也用已发生的经济事项和有关资料等信息来预测和规划尚未发生的经济活动，对多种备选方案进行科学对比，为高校内部各层次决策提供信息[1]。
从另方面看，管理会计也具有防范、预测和化解高校财务风险的功能。在九十年代末到本世纪的最初几年里，我国不少高校因办学规模扩张、新校区建设而债台高筑，其中虽有学校发展实际需要、跟风、好大喜功的政绩观等方面的原因，缺乏管理决策的信息支持意识，忽视管理会计的重要性，也难辞其咎。为此，很有必要在高校财务管理实践中引入管理会计，从而充分实现财务部门的职能全面化和工作高效化。
2 高校管理会计之运行环境的基本结构
从企业管理会计的实践现状看，“战略成本管理的运用还相当有限。企业对外部竞争环境以及竞争对手认识参差不齐，成本信息使用的频率远远没有达到常规性，甚至不少企业连经常性都来达到。成本信息使用较多的领域为定价决策、预算编制和业绩评价，成本信息的决策相关性还有待提高”。[2]管理会计之所以在我国各种经济、社会组织中存在“应用不广泛”、“不深入”、“作用不协调”等问题，固然与“整体管理水平落后，基础管理工作薄弱”、“管理人员、周伟人员素质有待提高”、“管理会计学科自身缺乏严密、完整、有效的理论体系”以及“缺乏对实践的及时总结与推广”等原因有关，[3]但在笔者看来，缺乏管理会计所需要的内外部环境更是至关重要的原因。由于市场经济体制对高校尚未产生较大影响，管理会计引入高校财务管理的必要性只是在近年来才逐步显现，尤其缺乏与管理会计赖以发生作用的积极环境。
会计环境是会计机构及其人员在一定的时空条件下进行会计工作时所处的与会计活动过程直接或间接相关的一切外部事物及其活动的总和，它是会计机构及其人员履行会计职责的基本条件。雅论在企业，还是在学校、其他社会组织，会计环境都可以分为宏观环境（组织外部环境）和微观环境两个重要方面。“企业管理会计应用的微观环境因素纵横交错，相互联系，相互制约，加上宏观环境因素从不同层次、不同方位对管理会计应用的作用，共同形成了对企业管理会计应用行为的合力。若各因素协调配合，则可使企业在应用管理会计使免于或少于内耗，进而产生合理有效的作用结果，反之，若各因素相互制肘，或某一因素的阻碍作用明显，则必然使整个管理会计应用环境系统的内耗加大，从而形成低效、劣质的应用行为。”[4]在高校，财务部门作为一个中层管理部门，与企业财务部门在企业中所处的地位不同，承担的职责不同，高校会计环境也与企业具有一定差异。在管理会计的应用问题上，适用于高校的管理会计理论尚待进一步深入探讨，但同样地，也对高校会计活动的宏观、微观环境也有着类似的急迫吁求。具体地说，高校管理会计的直接环境主要包括以下重要方面：①法律、制度环境；②物质或经济环境；③技术环境；④人际环境，等等。
有研究者指出，管理会计在企业加以应用时，整体应用评价的“应用公式为：VHZW＝f（宏观因素影响结果、微观因素影响结果、管理会计自身因素影响结果）”[5]。也就是说，管理会计的应用既取决于宏观因素和微观因素的影响，还取决于管理会计自身因素，比如，管理会计的运用所需要的技术条件、网络技术等等。而这些实际上也属于内部环境的重要组成部分。由于管理会计既作为组织内部微观的财务活动的一部分，同时又兼具决策支持的宏观性职能，管理会计本身的相关因素又往往与组织内部的某些特定的微观环境有关。因此，在宏观环境与微观环境之间，微观环境对于管理会计的应用影响会更大、更深刻。在高校，由于高校财务部门存在着隶属关系、业务范围、会计权限等方面的特殊性，这一特点则更为明显，高校管理会计环境也比企业、其他组织的管理会计环境更难以形成和改善。
3 高校管理会计环境营建的原则和要求
营建高校管理会计环境，需要坚持以下原则：①直接环境重于间接环境原则。也正基于此，本文对政治形势、宏观经济形势与总体经济政策、社会文化状况等重要的间接环境因素未做探究，应当说，对于这些因素，更需要的是去深入理解、积极适应、全面利用。②有利于高校管理会计动力机制的形成、维持与完善原则。这一原则要求会计环境的营建必须保证高校管理会计具有明确的职能范围、尽可能大的会计权限与相对独立性、财务信息及管理建议的权威性，此外，还应当对高校财务部门及其人员采取一定的激励措施。③与高校管理会计的本职相适应原则。高校管理会计的本职在于以决策支持性信息对高校发展的全面支持，当前形势下的管理会计环境既要在财务部门的结构上有新变化，又要在功能、特性上达到更新、更高的要求。
具体地说，高校管理会计环境的营建（指直接环境）主要应在以下方面着力进行：
第一，法律、制度环境。这既包括国家《会计法》、有关国家机关颁布的会计法规，也包括与会计事项相关的财经法规与制度，还包括单位内部控制制度、财经纪律以及有关会计的各项规章制度。这一环境的营建需要注意以下几点：①制定和健全有关高校管理会计的法规和规章制度，共同保证高校管理会计机构、人员的合理配备与工作经常化，使管理会计能够持续地实现对决策的规范、及时、有效的信息支持；②根据本校的基本情况确定以成本―效益分析制度为中心的一系列技术经济指标，以防出现进入实际会计程序后雅据可依、动辄向领导请示的被动局面；③有步骤地建立事前、事中反馈制度，在计划与预算的编制、内部控制制度的制定、投资决策等阶段引入高校管理会计的评价机制，增强高校管理会计的有效性。
第二，物质或经济环境。这里仅指高校管理会计的运作过程赖以顺利进行的物质或经济条件。它要求高校管理会计所属单位一方面要保证会计机构置备与时代发展相适应的设备、设施，如计算机、复印机、通讯设备、采访设备等，改善其工作条件，维持其日常工作的良好运转；另一方面要保证会计业务有足够的经费支持。这些都主要依靠单位对高校管理会计的重视来保证。
第三，技术环境。指会计工作中所运用的技术设备、技术手段以及会计人员所应掌握的管理会计技术、经验的总体，它决定着管理会计过程的工作效率和会计结果的准确性、科学性及其作为管理的支持信息的可信度。具体地说，高校管理会计的技术环境中目前亟待加速营建的是：①管理会计技术与经验，以会计人员掌握经济学、财务管理和预测决策学（尤其是成本管理理论、价值链理论、权变理论、增值管理理论、流程管理理论等）以及本量利分析、投资决策分析、作业成本法等具体方法的准确、熟练程度为重要指标；②高校管理会计对管理的服务技术，主要指会计活动中对内部控制测评技术、效益评价技术等专门技术的应用；③计算机辅助会计技术，主要包括三个层次，即计算机操作技术、应用计算机辅助会计软件技术、会计软件的开发技术。就前两方面而言，高校管理会计所属单位既要在会计人员的选拔、考核和教育培训上达到更高要求，也要在内部控制测评、效益评价等方面给高校管理会计放开手脚，使之真正将此当作用武之地。而就后一方面来说，则首先要求社会尽力为高校管理会计提供足量的适用会计软件。当前，计算机功能的日益拓展，使会计人员从繁重的手工作业中解脱出来，从而使财务部门的功能由“核算型”逐步转向“管理型”。网络环境对于高校管理会计的发展可以说是一个巨大的机遇。[ ]因此，必须努力通过继续教育培养运用网络技术进行管理会计相关事务的技术水平。
第四，人际环境。高校管理会计是在高校内部开展工作的，它既需要校内各部门在财务信息上的支持，更需要人员的相互配合，其人际环境更为复杂，也更为重要。①高校领导对财务部门人员的管理会计活动的重视和信任。这是营建良好的高校管理会计的制度环境、物质环境、技术环境以及其他人际环境的首要的主观条件。在此，需要强调的是，领导的重视是对高校管理会计的信息支持职能的重视，为此，高校领导必须确立现代管理观念和大局意识，尤其要避免产生“添麻烦”、“管闲事”的印象，只有这样，才能从人力、财力、物力诸方面给予充分的支持，才能赋予财务部门及人员以相当的地位、权力，才能经常听取财务人员的意见和建议，创造一个管理会计充分发挥作用的心理氛围；②高校管理会计所的舆论支持。作为整体舆论环境的主要部分，它要求通过报刊、宣传栏、广播、口头传播等方式对管理会计的意义与价值加以宣传，对其工作成绩给予肯定和赞扬，对发现的内部财务管理、经济效益优良者加以褒扬；③财务部门内部人员之间的团结协作。它要求财务人员间能够达到专业技术、性格等素质的互补，做到心理相容、团结协作、互促共进，尤其需要避免相互拆台、相互诋毁、相互推诿责任等各种形式的内耗。这是管理会计过程的内环境中最值得一提的方面，也是树立高校管理会计的良好形象的最重要途径之一。
注释：
[1]周亚力.管理会计――理论・方法・案例[M].上海：立信会计出版社，200 ：14.
[2]熊焰韧，苏文兵.管理会计实践发展现状与展望[J].会计研究，2008（11）：84-90.
[3]张连录.管理会计在我国应用中存在的问题及对策研究[J].科技创新导报，2010（1）：183.
[4]谭艳.我国管理会计应用环境优化问题的研究[D].长沙：中南大学硕士学位论文，2002：115.
[5]谭艳.我国管理会计应用环境优化问题的研究[D].长沙：中南大学硕士学位论文，2002：115.
[ ]唐达丽.从网络会计看会计管理的发展[J].大学出版，2000（3）：55.
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