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摘要：本文从成本费用的含义入手，阐述了成本核算的意义。剖析了企业准确计算产品成本和当期损益的前提是，首先应严格遵守国家关于成本、费用开支范围的规定，其次，必须划分好成本费用诸方面的界限。
关键词：产品成本 生产费用 经营管理费用 费用界限
企业在进行产品的生产和经营管理过程中，要发生各种各样的费用。这些费用的货币表现，就是生产经营管理费用。包括：用于产品生产的费用，称为生产费用；用于产品销售的费用，称为销售费用；用于组织和管理生产经营活动的费用，称为管理费用。用于筹集生产经营资金的费用，称为财务费用。企业为生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种生产费用之和，就是产品成本，企业成本核算的内容包括产品成本的核算和经营管理费用的核算。通过成本核算，可以审核和控制各项费用支出，促使企业降低成本、费用，可以计算各种产品的总成本和单位成本，分析和考核产品成本计划的执行情况，进一步挖掘降低产品成本的潜力；可以为企业进行成本和利润的预测提供数据，参与企业生产技术和经营管理的决策；对于提高企业生产技术和经营管理水平，以及正确处理企业与国家和其他投资之间的分配关系，都有十分重要的意义。
为了正确地计算产品实际成本和企业损益，必须正确划分以下五个方面的费用界限。
1 正确划分生产经营管理费用与非生产经营管理费用的界限
企业的经济活动是多方面的，除了生产经营活动以外，还有其他方面的经济活动，因而费用的用途也是多方面的，并非都应计入生产经营管理费用。例如企业购置和建造固定资产、购买雅形资产以及进行对外投资，这些经济活动都不是企业日常的生产经营活动，不应计入生产经营管理费用；又如，企业的固定资产盘亏损失、固定资产报废清理损失、由于自然灾害等原因而发生的非常损失，以及由于非正常原因发生的停工损失等，也不是由于日常的生产经营活动而发生的，也不应计入生产经营管理费用。只有用于产品的生产和销售、用于组织和管理生产经营活动，以及用于筹集生产经营资金的各种费用，才应计入生产经营管理费用。企业既不应将不属于生产经营管理的费用，计入生产经营管理费用，也不应将属于生产经营管理的费用，不计入生产经营管理费用。乱计和少计生产经营管理费用，都会使成本、费用不实。乱计生产经营管理费用，还会减少企业利润和国家财政收入；少计生产经营管理费用，则会虚增企业利润、超额分配，使企业生产经营管理的耗费得不到应有的补偿，影响企业再生产的顺利进行。因此，每一个企业都应遵守国家关于成本、费用开支范围的规定，防止乱计和少计生产经营管理费用的错误做法。
2 正确划分生产费用与经营管理费用的界限
企业的生产费用应计入产品成本。经营管理费用作为期间费用处理。因此，为了正确地计算产品成本和经营管理费用，还应将生产经营管理费用正确的划分为生产费用和经营管理费用，也就是划分为成本和费用。用于产品生产的原材料费用、生产工人工资和制造费用等，应该计入生产费用，并据以计算产品成本；用于产品销售、组织和管理生产经营活动和筹集生产经营资金所发生的费用，应该计入经营管理费用，并归集为管理费用、销售费用和财务费用，直接计入当月损益，从当月利润中扣除。应该防止混淆生产费用和经营管理费用的界限，也就是防止混淆成本和费用的界限，将产品的某些成本计入期间费用、计入当月损益，或者将某些期间费用计入产品成本，借以调节各月产品成本和各月损益的错误做法。
3 正确划分各个月份的费用界限
为了按月分析和考核产品成本和经营管理费用，正确计算各月损益，还应将计入产品成本的生产费用和作为期间费用处理的经营管理费用，在各个月份之间进行划分。为此，本月发生的成本、费用一般都应在本月入账，不应将其一部分延到下月入账；也不应未到月末就提前结账，将本月成本、费用的一部分作为下月成本、费用处理。应该贯彻权责发生制原则，本月支付，但属于以后各月受益的费用，分摊计入以后各月的费用；本月虽未支付，但本月已经受益的费用，预提计入本月的费用。应该防止利用费用待摊和预提的办法人为调节各个月的产品成本和经营管理费用，人为调节各月损益的错误做法。
4 正确划分各种产品的费用界限
为了分析和考核各种产品的成本计划或成本定额的执行情况，应该分别计算各种产品的成本。因此，应该计入本月产品成本的生产费用还应在各种产品之间进行划分。属于某种产品单独发生，能够直接计入该种产品成本的生产费用，应该直接计入该种产品的成本；属于几种产品共同发生，不能直接计入某种产品成本的生产费用，则应采用适当的分配方法，分配计入这几种产品的成本。应该特别注意盈利产品与亏损产品、可比产品与不可比产品之间的费用界限的划分。应该防止在盈利产品与亏损产品之间，以及可比产品与不可比产品之间任意增减生产费用，以盈补亏，掩盖超支，或虚报产品成本，掩盖利润的错误做法。
5 正确划分完工产品与在产品的费用界限
月末计算产品成本时，如果某种产品都已完工，这种产品的各项生产费用之和，就是这种产品的完工产品成本；如果某种产品都未完工，这种产品的各项生产费用之和，就是这种产品的月末在产品成本；如果某种产品一部分已经完工，另一部分尚未完工，这种产品的各项生产费用，还应采用适当的分配方法在完工产品与月末在产品之间进行分配，分别计算完工产品成本和月末在产品成本。应该防止任意提高或降低月末在产品费用，人为调节完工产品成本的错误做法。
进行成本核算，首先要根据国家法规和制度，以及企业的成本计划和相应的消耗定额，对企业的各项费用进行审核和控制，看应不应该开支；已经开支的，应不应该计入生产经营管理费用；计入生产经营管理费用的，应不应该计入产品成本。为此，要对费用的发生情况，以及费用脱离定额或计划的差异进行日常的核算和分析，并及时进行反馈。属于不合法、不合理，不利于提高经济效益的超支、浪费或损失要制止；属于定额或计划不符合实际情况而发生的差异，要按规定程序修订定额或计划。经营管理费用应按期间进行归集，并计入当期损益；生产费用应按产品进行归集，计算各种产品成本，以便为产品成本的定期分析和考核，进一步挖掘降低成本的潜力提供数据。
参考文献：
[1]杨富荣.浅谈传统成本核算方法及作业成本法[J].价格月刊，200 ，11.
[2]沈俊伟.三种成本核算方法的应用与比较[J].会计之友，2009，21.
[3]高学功.论工业企业的成本核算方法及降低成本的策略[J].时代经贸，2011，2.
[4]杜艳丽.当前企业成本管理的几点思考[J].经济师，2001，1.
[5]财政部.企业会计准则[M].北京:立信会计出版社，200 :11.
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发表于 2020-6-21 00:06:48
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