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【摘要】众所周知，全国性的专业技术资格统一考试，其直接依据是由有关行业主管部门统一编写的考试辅导教材。因此，其辅导教材如果存在问题，则将在很大程度上影响着考生的考试成绩。本文试图就2011年的全国会计专业技术资格考试辅导教材《初级会计实务》中存在的部分问题，作一些探析。
【关键词】会计专业 辅导教材 部分问题 探析
2011年的全国会计专业技术资格考试虽然已经过去，但是其辅导教材《初级会计实务》（以下简称该教材）中存在的问题却不容忽视。同时，2012年的全国会计专业技术资格考试报名工作已经告一段落，为了不影响2012年的考试，笔者在此就其中部分问题尝试作一些探析。
一、关于现金收支的规定
该教材P2倒数10至11行中，“不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄；不准保留账外公款，即不得‘公款私存’，不得设置‘小金库’等。”
在这段文字中，由于标点符号“；”用错（应该使用“，”），造成意思费解。似乎“不准保留账外公款”，即不得“公款私存”，不得设置“小金库”。
因此，可修改为：不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄，即不得“公款私存”；不准保留账外公款，即不得设置“小金库”，等。
二、关于应收款项减值
该教材P13倒数1至4行中、P14第1至10行中，都提到了“直接转销法”，这是不妥当的。因为，在确定应收款项减值的方法中，我国企业会计准则规定只能采用“备抵法”，即不再象过去那样可以在“直接转销法”和“备抵法”两种方法中，根据企业具体情况选择确定。
因此，可将该教材P13倒数3至4行中原来的内容“确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法，我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。”修改为：确定应收款项减值的方法，根据我国企业会计准则规定应该采用备抵法。或者修改为：确定应收款项减值的方法，过去有“直接转销法”和“备抵法”两种方法供企业选择，现在，根据我国企业会计准则规定只能采用备抵法。此外，该教材P13倒数1至2行中的内容和P14第1至10行中的内容，都应该删去。
三、关于长期股权投资
该教材P44第11至22行中存在三个问题：
其一是：【例1―10】中的时间考虑欠妥，因为是承【例1― 9】，而【例1― 9】中是假如甲公司2008年5月15日取得的长期股权投资，且取得时还涉及已宣告但尚未发放的现金股利，那么在【例1―10】中假如2008年 月20日甲公司又收到对方宣告发放现金股利的通知，显然不合实际。
其二是：仍然在【例1―10】中，即使是在投资当年收到被投资单位宣告发放现金股利的通知，也不应该按其应享有的部分作为“投资收益”处理。原因是被投资单位当年分配的往往是以前年度实现的利润。
其三是：在例题下面的两行文字中提到：“属于长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时，企业按应享有的部分确认为投资收益，借记‘应收股利’科目，贷记‘投资收益’科目。”这里，显然也未考虑周全。因为它只考虑了通常的情况，而没有考虑另外的特殊情况，即：投资企业确认的投资收益仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额。虽然可以理解为是站在初级的角度降低了要求，但是其基本的规定应衔接，不然会误导考生将来对相关内容的学习和理解，甚至影响到将来的实际工作。
因此，上述问题可考虑作如下修改：
首先，对于【例1―10】，一方面可将其时间修改为2009年 月20日或以后年度。另外一方面，如果不修改时间，则应将会计分录的贷方科目修改为“长期股权投资”。
其次，对于例题下面的两行文字可修改为：属于长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时，企业按应享有的部分确认为投资收益；但投资企业确认的投资收益仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额。账务处理为：借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”或“长期股权投资”科目。
四、关于应交增值税
该教材P88【例2―32】和P88【例2―33】中分别存在一个问题：
在【例2―32】中的会计分录中，借方科目“商品采购”现在不再使用，而应改为“在途物资”科目才妥当。
在【例2―33】中的会计分录中，借方科目“制造费用”已不符合规定，而应改为“管理费用”科目才妥当。这里还可参见该教材P58【例1―89】。
五、关于应付利息
该教材P19第22至23行中，关于应付利息的核算内容中提到：
“应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。”从这里不难看出的问题是：将长期借款的利息在计提时，区分为分期付息到期还本的长期借款和一次还本付息的长期借款来分别处理。而根据现行的企业会计准则规定，已不再作这种区分，再说该教材P101【例2― 3】（承【例2― 1】、【例2― 2】）的会计分录中也可作证。对于企业发行的长期债券，仍然需要区分两种情形。
因此，应将上述核算内容修改为：应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、长期借款、分期付息到期还本的企业债券等应支付的利息。
六、关于采用预收款方式销售商品的处理
该教材P125【例4―10】中第二步第一笔会计分录的处理不规范。
根据现行的企业会计准则规定，应将该分录分为两笔分录处理，即：
① 借：预收账款 93 000
贷：主营业务收入 800000
应交税费――应交增值税（销项税额） 13 000
② 借：银行存款45 000
贷：预收账款 45 000
上述问题及处理，还可参见该教材P80【例2―11】。
七、关于政府补助收入
这里的问题是：该教材P132第四节涉及的政府补助收入应该删除。因为本章（第四章）内容涉及的是收入，而政府补助收入不属于企业收入核算的范畴。更何况在第六章涉及营业外收入的内容中又再次出现。显然既重复又不合理。
八、关于财务报告的综合举例
该教材P189【例1―1】中的问题是：
1、第（20）笔经济业务中“基本生产车间领用原材料”的提法，导致题意不清。因为基本生产车间领用原材料可能存在两种用途：生产产品、车间一般消耗。显然，如果是用于生产产品，才应记入“生产成本”科目，而如果是车间一般消耗，则应记入“制造费用”科目。
因此，在这里应将上述提法修改为：基本生产车间生产产品领用原材料。
2、第（21）笔经济业务中“结转领用原材料应分摊的材料成本差异”的提法，也导致题意不清。因为事实上在这里，还有低值易耗品。
因此，在这里应将上述提法修改为：结转领用原材料及低值易耗品应分摊的材料成本差异。
九、关于产品成本计算与分析
该教材P241【例9―1】中的问题是：
在该教材P252表9―13涉及的基本生产车间制造费用分配表中，未将该页表9―12涉及的辅助生产费用分配表中分配给基本生产车间承担的制造费用（2 91 元）记入基本生产车间的制造费用之中，以至于在表9―13的分配中少了2 91 元，从而直接影响到后面A、B两种产品的成本计算结果。
调整后，表9―13中正确的结果是：
制造费用合计为 5100元；
分配率为：4.34；
A产品应分配的制造费用为：43400元；
B产品应分配的制造费用为：21100元。
参考资料：
[1]财政部会计资格评价中心，初级会计实务（2011），【M】，北京：中国财政经济出版社，2010.
[2]财政部会计司，企业会计准则讲解，北京：人民出版社，2008.
[3]企业会计准则编审委员会，企业会计准则――应用指南，上海：立信会计出版社，200 .
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发表于 2020-6-19 09:24:34
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