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摘要：随着经济与科学的迅速发展，科学技术快速进步，使得公司财务欺诈的手段和方式也不断变化发展，给审计工作造成了巨大的障碍。上市公司欺诈手段的多样化和复杂化使得现有注册会计师很难按正常的审计程序对公司欺诈行为进行审计。欺诈丑闻的不断出现，各国专家都意识到研究公司欺诈审计问题的严重性，本文根据目前公司财务欺诈行为产生的原因和手段等角度入手，进而分析公司财务欺诈的审计防范措施。
关键词：财务欺诈；欺诈方式；审计防范
中图分类号：F239文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2011）12-0011-01
一、公司财务欺诈概述
(一)公司财务欺诈的特征
1.财务欺诈行为多发生在企业股份化转制、企业改组的过程中。例如，现有的公司法人股发生缩减后造成国有资产出现自然流失，并不是简单的贪污问题，在截流公款后，公司内部大多会进行私分，在实现上市的公司内部又存在着内部人控制不完善的情况，这就使得公司的财务欺诈和舞弊行为变得相当普遍。
2.财务欺诈具体的会计审计过程中难以发现。随着科技的不断进步，财务欺诈行为越来越难以及时的发现，而是只有将某些财务审计的事实进行详细的分析和整合后才能发现其中的欺诈行为。这是因为现有的欺诈行为作弊者大多是通过大规模集团化的方法和监督技术进行资本运营，虚拟的建立企业间的联系，或虚构企业间的交易，以实现会计表面上得公允和合法性。
3.现代经济发展条件下的财务欺诈行为已不再是传统的独立、个体行为，而发展成了有组织、有预谋的群体行为，所涉及的金额也日益变大，不但局限于企业中，同时也发生在国家经济发展命脉的经济组织中。
(二)公司财务欺诈成因
就现今世界各国出现的一些财务欺诈行为分析来看，造成公司出现财务欺诈情况的原因存在两方面的主要因素，也就是他律和自律的问题。
1.他律的不足
目前现有的会计中介服务机构的独立性较差，会计师事务所的体制存在问题，缺少必要的风险防范意识，对公司会计报表进行审计时，注册会计师的审计工作是建立在一种防范上市公司采取造假的制度安排上的，也就是要在会计审核工作内部形成一道治理内幕交易，操作市场，欺诈客户等违法行为的外部防线。而如果这种会计师进行会计审核工作中出现收益与惩罚的失衡，作为会计审计工作的中间人的会计师就会有极大的可能在利益的驱动下出现道德失范的不端行为。
2.自律的不足
目前，我国现有的上市公司的内部控制人问题上存在几点问题，一是流通股的比重较小，国有股一股独大；二是我国国有股主体缺位。同时，一些上市公司大多追求眼前利益，急功近利，为追求高利润不惜对会计报表进行造假；此外，上市公司内部的治理结构的不健全也是造成公司进行财务欺诈的主要原因。
(三)公司财务欺诈危害
1.公司财务欺诈会导致境外投资者对中国上市公司的投资价值存在质疑，在投资中容易出现“打折处理”的现象；
2.投资者容易上当受骗，导致资金流失，进而引发群体性事件，影响社会稳定；
3.扰乱社会主义市场经济的秩序，这样就会导致严重的经济损失，阻碍国民经济的快速和稳定发展。
二、财务欺诈与审计的联系
公司为获取不正当的经济利益，而采用这种采取欺诈的手段对公司的财务信息等重要的财务事实进行欺骗性表述，会给经济发展带来巨大的影响，所以必须要通过相应的审计手段来对财务审计现象进行控制。对财务欺诈行为的审计一般是通过揭露和处罚等手段来进行制约，这样有助于社会经济的健康发展。
1.揭露财务信息中的错误和舞弊
许多公司所提供的经济信息材料不断出现错误还存在诸多的蓄意造假现象，试图掩饰其非法的经济活动。这样通过对公司财务信息进行审计监察和监督管理就有利于揭露财务资料和经济活动中的错误和舞弊的行为，就能进一步的追究相关责任人的具体责任。
2.打击经济犯罪
对公司财务欺诈行为进行审计可以及时的发现和查明公司经济互动中的贪污、行贿、偷逃税、走私、做假账等经济犯罪行为。
三、公司财务欺诈的审计防范措施
(一)提高审计人员的综合素质
对公司财务欺诈的审计防范最基本的就是要提高审计人员的素质，同时加强其风险意识的培养。要提高相关审计人员的专业道德修养以及专业素质，这是公司内部财务欺诈内部控制能够顺利开展的前提。对相关会计人员还要进行相应的政策、法制和会计职业道德教育，以增强会计从业人员的纪律性和责任感，保证在会计工作中能够遵守职业道德和法律规范。审计人员除了要掌握必要的会计业务知识外，还必须要熟练地掌握相同的法律、计算机等多方面的知识，保证在守法的基础上开展审计工作。
(二)完善注册会计师行业的监管
对公司财务欺诈行为的审计防范，需要注册会计师行业作为中介服务机构的支持，因此要切实加强对行业的管理，同时要不断加强对从业人员的教育，强化其职业道德意识和风险防范意识。
(三)完善企业的内部控制制度
企业应该对公司内部的会计控制进行有效的科学评价，及时发现会计控制系统中的薄弱环节并分析其原因，以推进公司内部会计控制建设的目标。要想在公司内部的会计控制能够切实的实行并取得最佳的效果，必须要对其进行必要的监督，也就是要进行内部审计。以实现协助企业进行内部财务欺诈的审计防范。
(四)创造良好的执业环境
在保证审计工作能够顺利完成的基础上，必须要公司的财务审计工作创造良好的职业环境，保证审计工作的透明度和可行性，减少企业利用审计规定进行财务欺诈的行为，规范并披露审计收费的具体行为，保证审计人员在财务审计过程中能够独立、客观、公正的完成审计工作，保证审计质量。
(五)完善公司法人治理结构
通过建立现代企业制度，不断强化股东的参与和监控能力；逐步建立健全独立董事制度，完善董事会制度，改进企业业绩评价机制；合理的设置企业经理股票期权，完善公司的章程，并良好的执行；实现投资主体的多元化，避免一股独大的情况出现；通过合理的权利分配，平衡权利和信息分布。
参考文献：
[1]中国注册会计师协会.审计[M].北京:经济科学出版社,2001:239,251.
[2]黎仁华.确立舞弊审计的研究[J].审计与经济研究,2002(01):31,35.
[3]袁春生,卢宇荣.基于治理主体视角的财务舞弊治理机制研究综述[J].经济学动态,2001(04)): 5, 8.
作者简介：沈瑞华（1919-），女，福建省漳州市人，本科，中级会计师；主要研究方向：注册会计师审计。
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发表于 2020-6-12 00:31:42
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