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中图分类号：F215 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2011）12-145-01
摘 要 成本是企业生存之根，成本管理水平的高低直接决定了企业竞争能力的优劣。面对日趋激烈的市场竞争压力，结合企业经营实际，不断强化企业低成本战略，应适时建立和推行了标准成本管理制度，促进企业成本科学化、精细化管理。
关键词 标准成本 成本差异 成本管理
标准成本法产生于20世纪20年代的美国，它最初只是一个统计分析方法，即通过对生产工人动作行为和时间标准的研究分析，确定标准工时，来提高劳动率，后来经过发展加入了标准人工成本和标准材料成本、标准制造费用成本，标准成本法初步形成。上世纪90年代，随着计算机技术及网络信息技术的发展，标准成本法的实际应用得到了长足的发展，特别是大型制造业企业通过对企业实施标准成本管理，有效地进行了成本控制，使企业效益得到了提升。
一、标准成本法的定义
标准成本法是指以预先制定的标准成本为基础，用标准成本与实际成本进行比较，核算和分析成本差异的一种产品成本计算方法，也是加强成本控制、评价经济业绩的一种成本控制制度。标准成本法是西方管理会计的重要组成部分。
标准成本法的核心是按标准成本记录和反映产品成本的形成过程和结果，并借以实现对成本的控制。
标准成本法体现科学管理的基本思想，比单纯进行成本计算更为重要。标准成本系统至今仍是实现成本控制的有效方法，而且它的形成与发展也标志着从原始意义上的成本计算向成本管理方向更迈进了一步。
二、标准成本在实际中的具体应用
1．标准成本的制定
标准成本制定的基本内容是：依据材料、人工、费用消耗标准和价格标准，制订各生产阶段的标准成本，并用于成本管理的全过程。标准成本是由会计部门会同采购部门、人力资源部门、行政管理部门、技术部门及具体生产经营部门等有关责任部门，在对企业生产经营的具体条件进行认真分析研究的基础上共同制定的。在制定过程中，应参考企业往年的历史数据，并积极寻找与本企业有类似经营活动的其他优秀企业的标准或实际数据作为参考，并分析自身与优秀企业间的差距，并探索解决途径。总之，制订的标准成本具有科学性、现实性、稳定性和目标性，应该体现实现并非轻而易举，也不是高不可攀。
2．标准成本法数据的整合
从标准到生产实际的信息量必然非常庞大，光靠手工计算是不可能的，要实现标准成本管理自动化，必须先实现财务、采购、生产、库存的信息化，因为这些数据的来源是执行标准成本管理的前提。应用企业资源计划系统-ERP作为标准成本管理平台，在产品、产成品和销售成本均以标准成本计价，并同时记录成本差异，可以大大减少期末成本计算的工作量，简化日常账务处理。同时，采用ERP成本管理，在通过库存系统、工资系统、固定资产系统等取出相关成本数据或手工录入数据后，系统就可以自动进行成本计算，生成完工产品成本报表、在产品成本报表、成本差异分析表等报表，并保证各种数据来源的唯一性，确保数据之间勾稽关系的正确性，从而避免了手工做报表的繁重工作量。通过ERP系统，加强对物质消耗和流向的控制，为实时进行差异分析、落实责任并采取改进措施，为实现成本的事前预算、事中控制、事后分析创造条件。
3．标准成本法实施应全系统、全流程、全员参与，并做到有序推进、合理分工
（1）标准成本法的实施必须得到管理层和各业务部门的支持。因标准成本管理是一个长期、不断反复、繁琐的工作，特别是实施的初期，管理系统反复调试可能对单位的业务影响相当大，有些企业最终没能坚持下来，其根本原因是企业管理层对标准成本管理认识的高度不够。联想集团在全集团内部上马ERP系统时，柳传志表示ERP系统的学习和整合是全集团内部最重要的事，即使业务不做也在所不惜，涉及到他这一层面的培训，他每次都按时到场学习，在他的支持下，ERP系统最终顺利实施，为联想的发展奠定了坚实的基础。管理层的支持将为标准成本管理的实施提供了坚强的后盾，各有关职能部门的才会重视成本、关心成本，相关成本管理工作实施才会得到各业务部门的支持。
（2）完善成本管理的各项基础工作，相关指标层层分解并将指标完成情况纳入绩效考评。
标准成本的基本要求就是单位消耗要科学，单位价格要合理，这就决定了标准成本的制定及成本管理的执行、执行结果的分析需要大量的资料在系统中体现，这些资料的取得对企业管理基础工作提出了较高的要求。在推行标准成本制度时，不仅要求构成产成品的零部件、半成品、耗用原材料和人工以及使用的设备、工艺方法等生产产品所必需的各项因素都要有标准外，而且需要对其实行科学化的管理，同时，还要有健全的原始记录以及完备的计量、检验、检测制度等。
4．成本差异分析，完善成本标准
成本差异分析是指对生产经营中所产生的成本差异进行深入的分析研究，找出原因，制定措施，实现成本控制。差异等于实际成本减标准成本，负差为有利差异，正差为不利差异。差异揭示出来后，应分析差异产生的原因，进而提出一些改进的措施。
导致差异的原因一般包括：（1）标准不够准确造成的；（2）实际生产操作或管理产生的。对于标准不够准确的要加以修订，对于由于生产操作管理产生的要具体进行分析。
成本差异的分析不能单独研究单个差异，还应研究各差异之间内在联系。差异分析应由责任中心的生产人员、技术人员、管理人员进行分析，不能由财务人员闭门造车想象出差异原因。只有通过生产经营活动的反复循环来不断对标准成本进行改进、提升，以使标准成本制度发挥更大的作用，成本管理水平不断提高。
三、结束语
综上所述，标准成本法的实施要结合企业实际的情况，逐步有序推进。分析并解决各项成本差异、实现成本管理目标，提高管理效率是标准成本法实施的最终目标。
参考文献：
[1]陈良华.成本会计.北京大学出版社.2010.
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发表于 2020-6-9 17:52:53
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