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摘 要：目前我国资本市场上市公司会计造假现象相当普遍，随着社会主义市场经济的不断发展，资本市场的成熟，随着影响上市公司的社会环境的彻底改善，我国上市公司会计造假的问题将会基本解决。
【关键词】：上市公司会计造假
会计造假是指故意的、有目的的、有预谋的、有针对性的财务造假和欺诈行为。造假强调的是出现不实反映的故意行为。它与会计错误有相同或相近的形式，但却有本质上的不同。造假是见不得人的，是不敢公之于众的，需要伴有一定形式的伪装和掩饰，通过虚列事实或隐瞒真相等手段做假，一般很难以让人发现。会计造假是上市公司健康发展的重要障碍之一，由于我国上市公司发展较快，但起步较晚，在会计信息管理体制上还存在很多不足之处，而这又成为上市公司进一步发展的绊脚石。
一、上市公司会计造假动因
1.利益驱动是会计造假诱因。由于会计造假的背后有着巨大的经济利益作为动力，因此，在利益的驱动下，企业通过提供虚假会计信息骗取投资者、债权人及国家有关管理机关的信任，并因此获得投资、贷款或减少税金支出等经济利益，上市公司的负责人作为企业的最高管理者，他们又能力和条件影响会计人员通过制造虚假会计信息骗取投资者的信任，并因此获得职务，薪金、股票升值等方面的利益。
2.公司制度缺陷是会计造假根源。我国上市公司的股权大部分向国有股或法人股集中，在这种股权结构下，有的董事会顺理成章地被操纵，有的监事会形同虚设，由于存在较为普遍的内部人控制现象，一些公司的管理层在会计信息造假方面蠢蠢欲动，他们往往通过虚假会计信息，来解决首次募集发行时的盈利压力，或现实圈钱以增加经理层可控资产或达到个人升迁的目的。同时，由于法人治理结构中，激励与约束机制不配套，导致不少上市公司管理层对责任和诚信义务的意识淡薄，甚至在管理与经营上存在过失行为。
二、上市公司会计造假方法
1.虚构经营行为。通过伪造经济合同、银行账单、税务发票、海关报关单等一系列法律凭证来增加销售收入或其他收益，同时虚增资产，严重违反了会计法、税务法、合同法等重要经济法规.
2.关联交易方式。作假公司除了虚构经济行为，更多的是通过关联方式进行特殊交易，比如债务重组、资产置换、非货币交易等方式来达到操纵业绩的目的。处于正常交易需要的关联交易本来无可厚非，早先法规对此无过多限制，但近年来越来越多的上市公司借交易之名，行操纵之实。例如：安然公司创建子公司和合伙公司数量超过3000个，之所以创建这么多而复杂的公司体系，拉长控制链条，是为了通过关联交易自上而下传递风险，自下而上传递报酬，在信息的披露上把水搅混。
三、上市公司会计造假特点
1.注册会计师聘任制度的缺失，随着经济的发展，股东通过聘请注册会计师对公司财务报告进行审计，这是对其实现所有权约束机制的重要途径之一。这种运作的前提是注册会计师应超然独立，然而我国由于公司治理结构不健全，上市公司审计的委托人不是资产所有者，而是公司经营管理层，并支付审计费用，因而审计工作做得怎么样，直接关系到注册会计师的聘用问题，从而影响了注册会计师的独立性，甚至会引起注册会计师合伙造假的现象。
2.监督力度不足，近年来我国上市企业数量急剧增加，而审计机构和审计人员却不能满足上市企业的增加，导致，我国审计监督体系政府审计、内部审计和民间审计的力量远远不能满足经济的发展的需要。政府审计的重点已经位移，企业的审计监督只能依靠内部审计和民间审计来进行。但内部审计无论在隶属关系上还是在利益关系上，都始终未能解决其真正的独立性问题，因而这种审计监督无法从根本上遏制会计造假现象。
四、上市公司会计造假的防范及治理措施
1.健全企业内部治理结构
对于像蓝田公司这样虚增收入与利润，内部审计不独立，反而对会计造假起到了推波助澜的作用，虚增存货价值等做法。光靠外部审计是远远不够的，我们应该加强内部治理，更好的完善企业的内部制度。
（1）培育完全意义上的股东。首先应考虑调整现有上市公司的股权结构。降低国有股的比重，或将部分国有股和国有法人股转为优先股，以降低大股东的持股权，也可采用公司回购国有股的方法，减少大股东的持股比例。同时发展有效的私人投资者(具有直接制约管理者行为能力的投资者)和机构投资者，并积极引进外资，使得国有资本和社会资本能够相互制衡，从而使大股东操纵会计信息的行为受到制约。
（2）重构上市公司的内部监督制度。具体而言有以下两个方面：第一，监事会人数应保持一定数量。这是监督机制发挥效力的前提，我国仍可延用现行法规的规定，即其成员不得少于三人，同时可借鉴德国公司的做法，即以公司规模大小来决定监事会成员的人数，以保证监事会有必要的人力去实行监督。第二，建立独立监事制度。独立监事除享有普通监事的职权外，还应有独立的特殊权力。
（3）加强内部审计。内部审计作为内部控制的一部分，它的一个重要功能就是监督经理人员的行为。要真正发挥内部审计对财务报告的监督作用，就必须使内部审计向由独立组成的审计委员会或独立监事负责并报告。同时，为了促使上市公司积极进行信息披露，应当加强对上市公司董事及高级管理人员的辅导、培训，建立任职资格的考核制度，使他们明确所承担的责任和义务。
2.建立有效的处罚机制
首先，要及时处罚。提高处罚的时效性，对于造假手段恶劣、造成严重影响的上市公司，要从重从快处罚，增强处罚的惩戒效果。其次，要加大处罚力度。彻底摒弃“内部清理门户”和过分强调“市场稳定”的做法，严格将造假者绳之以法，以法律的严格执行促进证券市场规范发展。第三，公开透明。上市公司是公众公司，它所有的信息都应该向公众公开透明，执法情况也不例外。要通过报纸、电视、广播、互联网等媒体以及发表公告、公报等形式，对会计信息严重失真、会计造假问题突出的单位和责任人员，公开曝光其违规事实和对其处罚情况，使“造假者”无处藏身，提高法律约束力。
3.培养高素质会计人才，加强会计职业道德建设
由于会计人员出具的会计信息反映企业经营活动的整个过程，会计人员素质的高低直接影响会计的输出结果。高素质的会计人员必须具备以下几个方面：首先要有较强的法制观念，这样才能在国家会计法律体系下真正履行会计人员的职责；其次是要具备良好的会计职业道德，用行为规范来自我约束，遵守公共道德，保持良好的信誉。这样的会计人员才能适应经济发展的需要，也是会计职业本身赖以生存和发展的基本保障。再次，会计人员要有较高的业务素质和较强的综合能力。会计人员的专业知识、技能的高低决定着会计信息质量的高低，所以要注意会计人员业务素质的继续提高，提供机会给他们进行继续教育。最后会计人员还要有较高的风险管理能力，会计人员面临的经济事项会越来越复杂，这就要求会计人员能够在保持职业的谨慎性和规范性的同时，能从整体的角度，用科学的分析方法，用明确的理解力和准确的判断力，找出解决的办法和思路。
目前我国资本市场上市公司会计造假现象相当普遍，已经引起证券监管部门的高度重视。证监会正采取以下措施，为上市公司会计质量的提高营造良好的外部环境：加强上市公司董事、高级管理人员的诚信建设，积极建立健全上市公司的信用制度和诚信问责机制；积极贯彻公司治理的理念，完善法人治理结构，提高上市公司治理水平；加强对中介机构的监管，引导其完善内部控制，充分履行职责，提高专业水平，树立诚信和自律意识，并进一步发挥中介机构的作用，培育市场自身约束机制。随着这些措施的逐步落实，我国上市公司会计造假的现状将会有所改观，会计信息的真实性、及时性、完整性都将得到提高。
参考文献：
[1]朱华、贾慧，《论我国上市公司会计造假的动因分析》，《消费导刊》， 2008年14期.
[2]肖溢，《会计造假成因及对策》，《商场现代化》， 2001年32期.
[3]薛一汛，《论上市公司会计造假实证分析》，《现代企业教育》，2009年第22期.
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发表于 2020-5-28 09:43:48
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