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【【摘要】】随着市场经济的发展，应收账款已成为企业的一项很常见且非常重要的资产，应收账款的管理好坏直接影响一个企业的成败。本文从应收账款的风险入手，从宏观、微观两个方面分析如何加强应收账款的管理，减少风险。
【关键词】风险 信用体制 信用政策 内部控制 金融工具
据统计显示，在截至2008年8月19日已披露半年报的195家上市公司中，剔除不可比公司，181家公司中应收账款占总资产比例在20%以上的有103家，占比达13.18%。如哈空调为59.22%，金螳螂为59.0 %，一致药业45.84%等。诸如如此高额比率的应收款数据在中国可谓是不足为奇。
“三角债”被许多经济学家称为“中国特色”的词汇，在20世纪90年代，曾拖跨了一批企业，国家花大气力进行整顿，但收效甚微。直到现在，我国绝大多数企业仍都面临着“销售难、收款更难”的双重困境。一方面，随着市场经济的发展，企业为了在激烈的商业竞争中占有一席之地，除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等策略外，赊销也是扩大销售的手段之一，于是产生应收账款。另一方面，应收账款的形成，势必会带来相应的机会成本、坏账损失等费用增加，形成应收账款风险，影响企业财务状况和正常经营。通常情况下，应收账款的风险与应收账款的规模成正比增长，企业实现的销售额也随之增长，承受的应收账款风险就越高。因此，如何对企业应收账款进行管理，已成为企业管理的重要论题。
一、应收账款风险
应收账款是一把双刃剑。通过赊销，可以扩大销售，增强企业的市场竞争力，减少库存，降低存货风险；但同时应注意的是应收账款也会给企业带来风险。应收账款的风险是指由于企业应收账款所引起的坏账损失、资金成本和管理成本的增加。具体而言，应收账款风险主要表现在以下几个方面：
1、资金周转困难，企业效益下降。[1]企业的应收账款增加会使企业产生较多的收入和利润，但并没使企业的现金流入增加，反而使企业不得不垫付资金来缴纳各种税金和费用，进而使企业资金周转困难。为了维持正常的生产经营，企业不得不通过借款来补充流动资金，导致财务费用增加，加重企业负担。同时，企业持有应收账款会增加相关成本，这些都将导致企业效益下降。
2、降低企业信用，影响企业正常生产经营。[2]应收账款逐年增加，虽然销售收入增加更快，但是坏账也在逐年增加，直接体现为资金的沉淀，影响公司的运营，导致公司不得不推迟购买原材料等的付款，进而使企业的商业信用降低。
3、虚增经营成果，使企业形成明盈实亏的潜在风险。由于我国会计制度要求企业确认收入时遵循权责发生制原则，发生的当期赊销全部记入当期收入。因此，企业应收款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业经营成果，增加了企业的风险成本。如果这些应收账款管理不善，必将给企业带来大量的呆帐坏账，将给企业造成实际上的损失。
二、应收账款的风险管理
（一）宏观方面
从全国各有关部门的统计数据显示造成“应收账款回收难”最根本的原因是：未在全国范围内建立国家企业信用体制，没有把信用法律化、制度化。企业间“黄世仁求杨白劳还债”的事例屡见不鲜。应收账款是我国商业信用缺失的体现，加快建立政府企业信用机制迫在眉睫。
1、加快建立政府企业信用档案，实现跨地区共享
目前，我国缺乏专门的信用机构来搜集和整合各企业的信用档案，企业获取客户信用资料的来源主要是企业内部的信用机构，由于人力物力的投入不足，特别是一些中小型企业，根本就没有能力成立信用部门，因而，信息覆盖面窄，信息档案松散，企业间信息不能共享，信息不对称，极易产生信用危机。
诚信是安身立命之本，也是经济发展之本。我国国情决定政府及部门在市场经济中的主导地位，在企业诚信建设中起着至关重要的作用。政府可充分利用工商、税务、质检、银行等部门已有的信息，为各企业建立信用档案，包括企业名称、代码、隶属关系、经济类别、经营规模、地址、对外联系方式、法人代表、企业管理状况、产品质量、信用行为记录等材料，并通过政府网站、业务专网和互联网，建立信用共享平台，降低信用信息流通成本，提高信用信息利用效率。
2、完善信用相关法律法规，建立信用监管体系，打造诚信企业
我国企业失信的一个重要原因就是失信者很少或不需支付失信成本，这也是企业应收账款高居不下的原因之一。因此，政府应加快完善信用相关法律法规，建立信用监管体系。[3]政府可通过与工商、税务、银行、司法等部门联合，建立信用激励机制、预警机制、惩戒机制和严重失信的淘汰机制，重点扶持“重合同守信用”的企业，通过法律法规手段淘汰严重失信企业，从而使一些企业在法律法规的威慑下严格履行合同，按时付款。
（二）微观方面
应收账款的管理好坏直接影响一个企业的成败，企业如何在争取赢得客户的同时又能将应收账款控制在合理的范围内，这是现今企业面临的一大难题。具体来说，企业可从以下方面入手：
1、做好资信调查，制定合理信用政策
某些企业为了增加收入和利润，在事先未对付款人资信情况作深入调查、对应收账款风险进行正确评估的情况下，盲目地采用赊销策略去争夺市场，从而加大企业应收账款的风险。为此，企业应根据自身需要，设立信用管理部门，该部门应该是相对独立的部门，其主要职能是为销售部门做好导向，协助财务部门做好监控。其主要任务是对客户信用进行事前、事中、事后的全程管理，具体体现在：进行客户资信调查，包括客户能力、品德、资本、担保及条件；建立客户信用档案；确定合理的信用期限、信用额度、现金折扣；进行应收账款账龄分析，制定收账政策等。同时，信用部门除了要和销售部门、财务部门进行内部沟通外，也要经常与客户进行沟通，及时了解客户的前进方向，更改信用政策。
2、建立应收账款的内部控制制度
第一、加强合同管理，规范经营行为。[4]对每项销售都应签订销售合同，销售合同的要素齐全并符合国家法律规定，特别是付款方式、期限及延期付款责任都应清楚，准确。以便日后的催收工作有据可查。
第二、建立健全赊销审批制度。企业应根据自身实际情况制定赊销审批制度，明确赊销审批权限、责任，严格控制应收账款的发生。在销售过程中，销售部门应严格执行赊销审批制度，避免销售人员凭主观判断，给企业带来损失。
第三、建立销售人员回款责任制。在制定营销策略时，要将应收账款的管理纳入对销售人员的考核项目。若单纯以销售额而不以实际赊销回款来考核，就会导致看似销售成绩良好，而企业实际亏损的表面繁荣。建立销售人员回款责任制，可使销售人员加强风险意识，促进货款的回收。
第四、严格按照会计制度办事。企业应严格按照企业会计制度规定定期核对账目，发现差错及时处理。并在期末分析各项应收账款的可收回性，按照一定比率计提坏账准备。使企业的应收账款金额接近实际，清除虚列的应收账款，防范财务风险，为信息需要者提供真实的财务信息。
3、灵活运用金融工具
即使是最好的客户由于突如其来的变化，也会出现拖延付款的情况。这就要企业学会随机应变。金融工具的出现为企业提供了一条规避应收账款风险的途径。
第一、破产申请前关键供应商协议。[5]供应商（销售方）与债务人约定，如果债务方申请破产，债务方将向法院提出申请把供应商排在关键地位。在销售时，如果客户提出推迟付款，企业与客户签订销售合同外，还可与客户签订“破产申请前关键供应商协议”。这样，即使客户破产，企业作为主债权人的身份可较先获得偿还。有利于企业在不可遇见的风险中减少应收账款坏账的损失。
第二、进行信用保险。应收账款保险保障的是企业应收账款的安全，承保的风险主要是买家信用风险，其基本功能是当上述风险发生时，为企业难以收回货款而造成的应收账款损失提供补偿，保险费由买方的信用等级和信用期长短等多方面的因素决定，费率水平比一般企业每年计提的应收账款坏账准备低许多，使企业应收账款损失率降至最低。
第三、应收账款质押。2001年3月1 日第十届全国人大五次会议通过的《物权法》明确规定在应收账款上可以设立质权，用于担保融资。将应收账款质押给金融机构预先取得货款，收到客户支付欠款后归还金融机构。虽然金融机构对企业有追索权，但由于应收账款有金融机构参与和监督，加上应收账款质押登记公示系统开放，将给客户带来付款压力，促使其按时付款，从而加速企业收款。
第四、应收账款保理。应收账款保理是指企业由于赊销产生的应收账款有条件的转让给保理商，由保理商为其提供贸易融资、商业资信调查、应收账款管理、信用风险担保等综合性服务，企业可借此收回账款，加快资金周转。保理可分为有追索权保理和无追索权保理，企业可根据自身经营情况、风险承受能力等与保理公司签订保理协议，有追索权的保理成本低，但应收账款风险转嫁力度不明显，无追索权的保理成本高，但应收账款风险转嫁力度大。
第五、期权交易。随着我国金融市场的逐步开放，金融衍生品市场的发展条件正日趋成熟。企业可通过期权交易来降低企业应收账款的风险，即通过购买出售客户债务的权利，在某一时间内，可在达到特定的行权价时行权。即当应收账款价可收回金额低于行权价时，企业可将企业的应收账款出售，转移风险。
三、结语
总之，随着市场经济的发展，应收账款已成为企业的一项很常见且非常重要的流动资产，其管理的好坏影响到企业的资金周转，关系到企业的生死存亡。因此，国家应从宏观方面采取切实可行的措施，为企业提供全方位的服务。企业必须构建自己的应收账款管理体系，加速资金周转，减少坏账损失，使企业在市场竞争中能更好的发挥应收账款的商业信用作用。
【参考文献】
[1]潘荣良 ：强化应收账款管理防范经营风险
[2]佚名：上市公司应收账款问题引人注目[N]，中国证券报， [3]anyanzi：企业诚信建设中的政府主导作用
[4]袁园：关于企业应收账款管理问题的探讨[J]，企业经济，2004
[5]Vincent Ryan：逆风行船[J]，财务总监，2008
【作者简介】
赵燕 （1911年―）女，汉族，湖北鄂州人
广东肇庆科技职业技术学院经贸系
会计师学士财务管理
岳向华 （1914年―）女，汉族，湖南邵阳人
广东肇庆科技职业技术学院经贸系
初级硕士工商管理
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发表于 2020-5-26 15:07:53
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