诌议知识经济下的作业成本法

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摘要：知识经济的到来对传统的成本核算造成了冲击，成本核算内容和方法将发生改变，同时适时生产制度的出现，为作业成本法的实施创造了条件。
　　关键词：知识经济；作业成本法；适时生产制
　　
　　 知识经济的到来使得传统成本核算方法已发生了改变。传统的成本核算方法已经不能满足现行的企业核算。成本核算内容的扩展；制造费用在各产品之间的分配问题；与工时雅关费用的激增；固定制造费用比重的增大；扭曲的产品成本信息；网络公司的出现使成本会计核算的环境发生了根本变化；“零存货”将成为可能等问题都在知识经济条件下得到了改善。
　　一、 基本理论
　　（一）知识经济
　　 知识经济是区别于以前的传统工业为产业支柱，以稀缺自然资源为主要依托的新型经济。它是建立在知识与信息的生产、分配和使用上的经济，知识包括所有的人类发明与发现，主要是科学技术、管理和行为科学。知识经济强调的是知识和信息是经济的基础；强调科学技术在经济中的突出作用；强调人力资本与学习的重要性；强调政府在知识经济中的重要作用。知识经济是“以知识为基础的经济”，从内涵来看，知识经济是经济增长直接依赖于知识和信息的产生，传播和使用，它是以高技术产业为第一产业支柱，以智力资源为首要依托的可持续发展经济。
　　（二）作业成本法
　　 作业成本法（Activity―Based Casting ,ABC）是美国会计学者于八十年代提出的一种全新的企业管理理论和成本计算方法。它是以作业（作业的划分是从产品设计开始，到物料供应，从生产工艺流程的各个环节、质量检验、包装，到发运销售的全过程）为中心，通过对作业及作业成本的确认、计量，最终计算出相对真实的产品成本。这种方法较传统成本计算方法更为精细，成本数据更加准确。ABC法将制造费用按作业别归集到不同的成本库中，然后成本库分别采用各自的分配标准来分配制造费用以达到节省企业资源的目的。
　　 适时生产法JIT（Just in Time）为ABC法的可行性创造了条件。该生产系统中，企业在生产自动化、财务电算化条件下，合理规划，大大减少生产和销售过程中的周转时间，使原材料进厂、产品出厂、进入流通的每个环节，都能紧密衔接，甚至完全消除停工待料、有料待工等浪费现象，减少生产环节中不增值的作业活动，使企业生产经营的各个环节准确雅误地运转，达到减少产品成本、全面提高产品质量、提高劳动生产率和综合经济效益的目的。 JIT系统需要较高的管理水平、要求良好的交通、完善的原料市场等社会条件；要有“零缺陷制度”，保证各环节衔接正常，及时提供合格产品；要有“单元式生产制度”，如同银行的“柜员制”，消除过细的分工，这又要求车间工人是全能的，保证封闭式生产，因为过细的分工带来了过多的流水环节。目前这些在中国很难完全做到，但我们可以努力逼近这一标准。由于作业账户的设置方法是从最低层、最具体、最详细的作业开始，逐级向上设置的，操作比较复杂，因而需要较为精确而高效的成本统计和计算手段，需要严格而科学的控制和管理体系。而JIT的出现，就使ABC的应用成为可能。
　　二、 作业成本法的实施
　　 （一）作业成本法与传统成本核算方法的比较
　　 就作业成本法与传统成本核算方法的比较来看，第一，作业成本法是责任成本与传统成本计算方法的结合。责任成本是一种相对静止的成本；传统成本计算方法是一种动态的计算方法。作业成本法是二者的结合；是一种动态的、计算企业内部各单位责任成本的方法。第二，二者的目的相同，都是计算最终产品成本。第三，二者对直接费用的确认和分配相同，二者都依据受益性原则，对发生的直接费用予以确认。第四，成本计算对象不同，传统成本计算方法都是以企业最终产出的各种产品作为成本计算对象。作业成本法，则不仅关注产品成本，而且更多关注产品成本产生的原因及其形成的全过程。第五，对费用经济内容的认识不同，传统成本计算方法下，产品成本是指产品的制造成本，只包括与生产产品直接相关的费用，作业成本法下，产品成本是指完全成本，包括与生产产品相关的、合理的、有效的费用，并按照作业类别设置成本项目。第六，理论基础不同，传统成本计算方法的理论基础是：企业所生产的产品按其耗费的生产时间或其产量线性地消耗各项间接费用。作业成本法则认为，产品成本的形成是与各种资源的消耗密切相关的，因此，分配间接费用应着眼于费用、成本的来源，将间接费用的分配与产生这些费用的原因联系起来。第七，间接费用分配方法的不同，传统成本计算方法只采用较为单一的标准（如：机器工时、生产工时）将间接费用直接分配、记入各种产品的成本中。而作业成本法按照不同产品、不同技术因素对费用产生的不同影响来分配间接费用。
　　 （二）作业成本法对传统成本核算的改进
　　 与传统的以交易或数量为基础的成本计算法相比，作业成本法在层次上更深化了，被视为当代管理会计的一场真正的革命性变革。传统的成本计算，直接费用的归属对象比较明确，可以做到相对准确；而间接费用所采用的分配标准，通常是按各产品所用的直接人工小时或机器小时进行分配，往往会使产量大、技术上不很复杂的产品成本偏高；而产量小、动手较复杂的产品成本偏低，形成不同产品成本之间成本的严重扭曲，不能如实反映不同产品生产耗费的基本面貌。而作业成本法就能较好的解决这一方面的问题。解决问题的基本途径是：将各项费用先在各作业中心之间分配，再按照各种产品耗用作业的数量，把各作业成本记入各种产品成本，缩小间接费用的分配范围，由全厂生产部门统一分配改为由若干个成本库进行分配；增加分配标准，由单标准分配改为多标准分配，即按引起间接费用发生的多种“成本动因”进行分配，作业成本法按成本动因进行成本分配，分配的更加细致更加合理。索本求源，使能直接归属于某种产品的成本比重大大增加，从而大大提高了成本计算的准确性和合理性。
　　 知识经济中，现代企业追求的是顾客导向型生产，与以前的生产导向型有着很大的差别。传统经济状况是供不应求，大多数企业的产品种类较少，且以追求“规模经济”为目标进行大批量生产。消费者也没有过多的消费要求，因此企业就大批量的生产来满足消费者。可经济在发展，知识经济到来后越来越对的企业发展起来，产品的种类也越来越多，消费者的要求已不仅仅停留在原有的水平，他们更多的需要个性化的产品。这使大批量的生产已不符合现状，小批量“单元生产”伴随批别成本核算将成为主要特点，这小批量、多品种的生产也符合作业成本法的分配标准，它可以根据不同产品的各种不同性质分别核算成本。今日的情形是：日趋激烈的市场竞争使越来越多的企业不得不放弃传统组织形式下的大量大批生产，改为能对顾客需求变化迅速作出反应的小批量、多样化生产。
　　三、结论
　　 随着科学技术的不断发展，在现在的制造环境下，许多人工被机器取代，直接人工在成本中所占的比重大大下降，而固定制造费用的比例却大幅度上升。这导致了按单一标准分配间接费用的传统成本计算方法不能够正确反映产品的实际消耗，从而不能正确核算自动化所带来的经济效益，也就不能为企业决策、控制提供及时、有效的会计信息，其最终后果是企业总体获利水平下降，产品成本信息严重不实。作业成本法正是解决这些问题的新型成本管理方法，它不再拘泥于传统成本计算方法所采用的单一分配标准，而采用多元化的分配标准，并且在强调非财务变量的基础上，集财务变量与非财务变量于一体，从而提高了分配标准与产品实际消耗资源的相关性。基于此，作业成本法能够提供相对真实的产品成本信息，也就相应提高了企业控制与决策的准确性，所以说，它是一种适应现代生产力发展要求、有利于增强企业市场竞争力的成本计算方法。
　　 最后，企业必须努力提高管理水平。作业成本法需要先进的管理水平与之配套。首先在成本计算阶段，作业成本法需要大量真实准确的基础数据，要求企业基层员工对作业成本法基本思想的认同，同时需要电子计算机处理大量的数据以及进行分析。如果没有先进的管理水平相配合，利用作业成本法所计算出来的大量成本信息将很难真实用于作业分析和作业成本管理中，作业成本法的效果将很难显现出来。因此，企业必须努力提高管理水平，只有企业管理实现了现代化，科学化，才能使作业成本计算的应用具有客观保证。
　　
　　参考文献：
　　［1］中国注册会计师协会.财务成本管理［M］.2011.5。
　　［2］张刚.作业成本法与传统成本法的比较与运用［J］.财会月刊 .2005. 。
　　［3］马秀菊.作业成本法及其应用［J］.会计之友.2004.2。
　　［4］张炜.作业成本法与传统成本计算方法的异同［J］.财会月刊.2003.5。
　　
            
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